Le disposizioni di carattere fiscale in materia di terzo settore hanno formato oggetto di modifiche nel corso della precedente legislatura (articoli da 21 a 33 del decreto-legislativo n. 105 del 2018, articolo 14 del decreto-legge n. 34 del 2019 ed articoli 25-bis, 26 e 26-bis del decreto-legge n. 73 del 2022). Nel corso della XIX legislatura, ulteriori modifiche sono riconducibili alla legge n. 104 del 2024 (articolo 4, comma 2, lettera n)) nonché all'articolo 8 del decreto-legge n. 84 del 2025 e agli articoli 1, 2, 3 e 5 del decreto legislativo n. 186 del 2025.

Nello specifico, il Titolo IX del decreto legislativo disciplina i seguenti regimi:

• regime fiscale dei titoli di solidarietà (obbligazioni ed altri titoli di debito, nonché certificati di deposito) che gli enti creditizi autorizzati ad operare in Italia possono emettere con l'obiettivo di sostenere le attività istituzionali degli enti del Terzo settore (articolo 77). In particolare, (i) alla remunerazione di tali titoli (interessi, premi ed ogni altro provento che costituisce reddito di capitale o reddito diverso) si applica il medesimo trattamento fiscale previsto per i titoli di Stato e si (ii) riconosce agli emittenti un credito d'imposta pari al 50 per cento delle erogazioni liberali in danaro effettuate a favore degli enti del Terzo settore;
• regime fiscale del c.d. social lending al fine di favorire la raccolta di capitale di rischio assoggettando, per il tramite di una ritenuta a titolo d'imposta del 12,5 per cento, la remunerazione del capitale al medesimo trattamento fiscale previsto per i titoli di Stato (articolo 78).

L'applicazione delle disposizioni di cui all'articolo 77 (titoli di solidarietà) è ancora sospesa in ragione dell'assenza della citata autorizzazione della Commissione europea. 

Il Titolo X, invece, reca disposizioni fiscali di carattere generale (articoli 79-83), disposizioni specifiche sulle organizzazioni di volontariato e sulle associazioni di promozione sociale (articoli 84-86), disposizioni specifiche relative agli obblighi di tenuta e conservazione delle scritture contabili per le attività degli enti del Terzo settore (articolo 87), nonché disposizioni transitorie e finali, disciplinando alcune agevolazioni fiscali e molteplici previsioni di coordinamento, ai fini della "intersezione" della disciplina del codice del Terzo settore con la normativa previgente (articoli 88-89).

A seguito della Comfort Letter del 7 marzo 2025, nonché delle modifiche introdotte dall'articolo 8 del decreto-legge n. 84 del 2025, le disposizioni contenute negli articoli 79, comma 2-bis, 80 e 86 del Codice del Terzo Settore si rendono applicabili, a decorrere dal 1° gennaio 2026, agli enti del Terzo settore iscritti al RUNTS. 

Regime fiscale ai fini delle imposte sui redditi (articolo 79) 

Ai fini delle imposte sui redditi, agli enti del Terzi settore, diversi dalle imprese sociali, si applica il regime fiscale previsto dal Titolo X del Codice. In particolare, agli stessi si applicano, in quanto compatibili, le norme del TUIR relative all'IRES.

Il regime fiscale degli enti del Terzo settore, disciplinato dal citato Titolo X, è basato sulla distinzione tra attività commerciali e non commerciali svolte e, dunque, sulla natura dell'ente.

Tale distinzione consente di disciplinare in termini differenti la fiscalità degli enti che svolgono l'attività istituzionale di cui all'articolo 5 con modalità commerciali rispetto a quelli che non esercitano (od esercitano solo marginalmente) l'attività di impresa.

In via generale, si considerano "non commerciali" gli enti del Terzo settore che svolgono in via esclusiva o prevalente le attività di interesse generale di cui all'articolo 5 secondo i seguenti criteri:  

• a titolo gratuito ovvero dietro versamento di corrispettivi non superiori ai costi effettivi. I costi effettivi sono determinati computando, oltre ai costi diretti, tutti quelli imputabili alle attività di interesse generale e, tra questi, i costi indiretti e generali, ivi compresi quelli finanziari e tributari; e
• i ricavi non superano di oltre il 6 per cento i relativi costi per ciascun periodo d'imposta e per non oltre tre periodi d'imposta consecutivi.

Ai sensi dell'articolo 87, comma 4, del medesimo Codice, tali enti del Terzo settore "non commerciali" hanno l'obbligo di tenere la contabilità separata in relazione all'attività commerciale esercitata.

Indipendentemente dalle previsioni dello statuto, si qualificano, ai fini fiscali, come enti commerciali gli enti del Terzo settore che, nello stesso periodo d'imposta, presentano entrate derivanti da attività non commerciali in misura inferiore rispetto ai proventi derivanti dallo svolgimento:

• delle attività di interesse generale di cui all'articolo 5, in forma di impresa e non in conformità rispetto ai citati criteri; nonché
• dalle attività diverse, secondarie e strumentali di cui all'articolo 6, fatta eccezione per le attività di sponsorizzazione svolte nel rispetto dei criteri ivi previsti.

Per gli enti del Terzo settore che si qualificano, ai fini fiscali, come non commerciali, non concorrono, in ogni caso, alla formazione del reddito:

a)  i fondi pervenuti a seguito di raccolte pubbliche effettuate occasionalmente anche mediante offerte di beni di modico valore o di servizi ai sovventori, in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione;

b)  i contributi e gli apporti erogati da parte delle amministrazioni pubbliche di cui all'articolo 1, comma 2, del decreto legislativo n. 165 del 2001, per lo svolgimento delle attività di interesse generale qualificabili come non commerciali.

Inoltre, i contributi, le sovvenzioni, le liberalità e le quote associative dell'ente si considerano entrate derivanti da attività non commerciali. Per le associazioni del Terzo settore le somme versate dagli associati, a titolo di quote o contributi associativi, non concorrono alla formazione del reddito dell'associazione, fatta eccezione dei proventi derivanti dalla cessione di beni e dalla prestazione di servizi effettuate nei confronti degli associati che, invece, concorrono alla formazione del reddito complessivo.

L'eventuale mutamento della qualifica fiscale dell'ente del Terzo settore (da ente non commerciale a ente commerciale) opera a partire dal periodo d'imposta in cui l'ente assume la natura commerciale. Per i due periodi d'imposta successivi al termine fissato dall'articolo 104, comma 2, il mutamento della qualifica dell'ente del Terzo settore (da non commerciale a commerciale, o viceversa) opera a partire dal periodo d'imposta successivo a quello a cui avviene il mutamento della qualifica.

Passaggio di beni strumentali dall'attività commerciale a quella non commerciale per effetto del mutamento della qualificazione fiscale dell'attività esercitata (articolo 79-bis) 

 Il decreto legislativo n. 186 del 2025 (articolo 1) ha inserito l'articolo 79-bis che disciplina per gli enti del Terzo settore, ai fini delle imposte sui redditi,  il passaggio di beni strumentali dall'attività commerciale a quella non commerciale per effetto del mutamento della qualificazione fiscale dell'attività esercitata.

Più precisamente, si riconosce agli enti del Terzo settore la possibilità di optare - in sede di dichiarazione dei redditi - per la non concorrenza alla formazione del reddito imponibile della plusvalenza derivante dal passaggio di beni relativi all'impresa dall'attività commerciale a quella commerciale, a condizione che:

(i) il suddetto passaggio dei beni consegua al mutamento della qualificazione fiscale di tale attività; e

(ii) i beni siano utilizzati dall'ente per lo svolgimento dell'attività statutaria, ai fini dell'esclusivo perseguimento di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale.

In ogni caso, le plusvalenze "sospese" concorrono a formare il reddito imponibile dell'ente nell'esercizio di realizzo ovvero, a scelta dell'ente, in quote costanti in tale esercizio e nei successivi 4 (in caso di possesso dei beni da almeno 3 anni) nelle seguenti ipotesi:

(a) destinazione dei beni dell'ente ad altre finalità diverse da quelle civiche, solidaristiche e di utilità sociale;

(b) cessione dei beni a titolo oneroso ovvero risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o danneggiamento dei beni.

La plusvalenza derivante dal cambio di destinazione del bene ad altre finalità, di cui alla precedente lettera a), è determinata come differenza tra il valore normale dei beni all'atto della destinazione a finalità diverse ed il costo non ammortizzato del bene all'atto del passaggio dall'attività commerciale all'attività non commerciale. La plusvalenza derivante da cessione a titolo oneroso o da risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o danneggiamento dei beni, di cui alla precedente lettera b), è determinata come differenza tra il corrispettivo (o l'indennizzo) conseguito all'atto della cessione (o del risarcimento), al netto degli oneri di diretta imputazione, ed il costo non ammortizzato del bene all'atto del passaggio dall'attività commerciale all'attività non commerciale.

Per gli enti religiosi civilmente riconosciuti e le fabbricerie tali disposizioni si applicano limitatamente ai beni inclusi nel patrimonio destinato.

 Regime forfetario degli enti del Terzo settore non commerciali (articolo 80) 

Si prevede un regime fiscale opzionale per la determinazione del reddito d'impresa degli enti non commerciali del Terzo settore, basato sui coefficienti di redditività riferiti alle attività di prestazioni di servizi e ad altre attività, distinguendoli a seconda dell'entità dei ricavi conseguiti.

I coefficienti per le attività di prestazione dei servizi sono i seguenti: (a) 7 per cento per ricavi fino a 130.000 euro; (b) 10 per cento per ricavi compresi tra 130.001 euro e 300.000 euro e 17 per cento per ricavi oltre 300.000. Per le altre attività, invece, si applicano tali coefficienti: (a) 5 per cento per ricavi fino a 130.000 euro; (b) 7 per cento per ricavi compresi tra 130.001 euro e 300.000 euro e 14 per cento per ricavi oltre 300.000.

Ai ricavi derivanti dalle attività di interesse generale (articolo 5) e dalle attività diverse, secondarie e strumentali (articolo 6) devono essere sommate le eventuali plusvalenze patrimoniali (articolo 86 del Tuir), le sopravvenienze attive (articolo 88), i dividendi e gli interessi (articolo 89) e i ricavi immobiliari (articolo 90).

In caso di contemporaneo esercizio di prestazioni di servizi e di altre attività, il coefficiente si determina con riferimento all'ammontare dei ricavi relativi all'attività prevalente ovvero, in mancanza della distinta annotazione dei ricavi, si considerano prevalenti le attività di prestazioni di servizi. Le perdite fiscali realizzate nei periodi di imposta precedenti a quello da cui decorre il regime forfetario possono essere computate in diminuzione del reddito prodotto nei periodi di imposta di applicazione del regime forfetario, secondo le regole ordinarie.

L'opzione può essere esercitata nella dichiarazione annuale dei redditi, con effetti partire dall'inizio del periodo d'imposta nel corso del quale l'opzione è esercitata e fino a quando la stessa non è revocata, fermo restando un periodo minimo triennale di applicazione. Anche la revoca è effettuata nella dichiarazione annuale dei redditi ed ha effetto dall'inizio del periodo d'imposta nel corso del quale la dichiarazione stessa è presentata.

Per quanto concerne i componenti positivi e negativi di reddito riferiti ad anni precedenti a quello di applicazione del regime forfetario, la cui tassazione o deduzione è stata rinviata per effetto delle disposizioni del TUIR, partecipano per le quote residue alla formazione del reddito dell'esercizio precedente a quello di efficacia del predetto regime.

In caso di esercizio dell'opzione per il regime forfetario, gli enti sono esclusi dagli indicatori sintetici di affidabilità – "ISA" di cui all'articolo 9-bis del decreto-legge n. 50 del 2017.

Social Bonus (articolo 81) 

Si riconosce un credito d'imposta, pari al 65 per cento delle erogazioni liberali in denaro effettuate da persone fisiche, ed al 50 per cento se effettuate da soggetti IRES, in favore degli enti del Terzo settore non commerciali, purché abbiano presentato al Ministero del lavoro e delle politiche sociali un progetto per sostenere il recupero degli immobili pubblici inutilizzati e dei beni mobili e immobili confiscati alla criminalità organizzata, assegnati ai suddetti enti del Terzo settore.

Si prevede espressamente che alle suddette spese non si applichino:

- le disposizioni generali in tema di detrazioni e deduzioni per erogazioni liberali al Terzo settore, di cui all'articolo 83 del Codice del Terzo Settore;

- le agevolazioni fiscali previste a titolo di deduzione o di detrazione di imposta da altre disposizioni di legge (TUIR).

Il credito d'imposta è riconosciuto alle persone fisiche e agli enti non commerciali nei limiti del 15 per cento del reddito imponibile ed ai soggetti titolari di reddito d'impresa nei limiti del 5 per mille dei ricavi annui. Esso è ripartito in tre quote annuali di pari importo. 

Disposizioni in materia di imposte indirette e tributi locali (articolo 82) 

In materia di imposte indirette si prevedono le seguenti agevolazioni applicabili agli enti del Terzo settore comprese le cooperative sociali ed escluse le imprese sociali costituite in forma di società (salvo talune disposizioni):

• esenzione dall'imposta sulle successioni e donazioni e dalle imposte ipotecaria e catastale per i trasferimenti a titolo gratuito effettuati a favore dei suddetti enti, purché i relativi beni vengano utilizzati in attuazione degli scopi istituzionali dell'ente nei cinque anni successivi al loro trasferimento;
• applicazione delle imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa (pari a 200 euro) agli atti costitutivi e alle modifiche statutarie, comprese le operazioni di fusione, scissione o trasformazione poste in essere da enti del Terzo settore (comprese le imprese sociali). Inoltre, per tutti gli enti del Terzo settore (comprese le imprese sociali), l'imposta di registro si applica in misura fissa (pari a 200 euro) agli atti, ai contratti, alte convenzioni ed a ogni altro documento relativo alle attività di interesse generale di cui all'articolo 5 svolte in base ad accreditamento, contratto o convenzione con le amministrazioni pubbliche di cui all'articolo 1, comma 2, del decreto legislativo n. 165 del 2001,  con l'Unione europea, con amministrazioni pubbliche straniere o con altri organismi pubblici di diritto internazionale;
• esenzione dall'imposta di registro per gli atti costitutivi e quelli connessi allo svolgimento delle attività delle organizzazioni di volontariato. L'articolo 88 del Codice subordina la concessione di tale agevolazione alla disciplina dell'Unione europea in materia di aiuti de minimis di cui agli articoli 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea;
• applicazione delle imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa (200 euro) per gli atti traslativi a titolo oneroso della proprietà di beni immobili e per gli atti traslativi o costituitivi di diritti reali immobiliari di godimento a favore dagli enti del Terzo settore (incluse le imprese sociali), a condizione che i beni siano utilizzati, entro cinque anni dal trasferimento, in diretta attuazione degli scopi istituzionali o dell'oggetto sociale, con dichiarazione dell'ente contestuale alla stipula dell'atto. In caso di dichiarazione di dichiarazione mendace si applica l'imposta ordinaria ed una sanzione amministrativa pari al 30 per cento dell'imposta dovuta (oltre che agli interessi di mora);
• esenzione da imposta di bollo agli atti, ai documenti, alle istanze, ai contratti, nonché alle copie anche se dichiarate conformi, agli estratti, alle certificazioni, alle dichiarazioni ed alle attestazioni posti in essere o richiesti dagli enti del Terzo settore;
• esenzione dall'imposta sul valore dei prodotti finanziari esteri, di cui al comma 18 dell'articolo 19 del decreto-legge n. 201 del 2011, per i prodotti finanziari, i conti correnti e i libretti risparmio detenuti all'estero dagli enti del Terzo settore;
• esenzione dall'IMU e dalla TASI (ora confluita nell'IMU) per gli immobili posseduti e utilizzati dagli enti del Terzo settore (incluse le imprese sociali), purché si tratti di immobili destinati esclusivamente allo svolgimento, con modalità non commerciali, di attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, di ricerca scientifica, didattiche, ricettive, culturali, ricreative e sportive, nonché di religione o di culto;
• riduzione o esenzione dal pagamento dei tributi di competenza degli enti territoriali (diversi da IMU e TASI) e dai relativi adempimenti disposta con delibera dai medesimi enti. L'articolo 88 del Codice subordina la concessione di tale agevolazione alla disciplina dell'Unione europea in materia di aiuti de minimis di cui agli articoli 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea;
• riduzione o esenzione dall'IRAP che le Regioni e le Province autonome di Trento e Bolzano possono disporre nei confronti degli enti del Terzo settore, nel rispetto della normativa dell'Unione europea e degli orientamenti della Corte di Giustizia dell'Unione europea. L'articolo 88 del Codice subordina la concessione di tale agevolazione alla disciplina dell'Unione europea in materia di aiuti de minimis di cui agli articoli 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea;
• esenzione dall'dall'imposta sugli intrattenimenti le attività ricreative svolte dagli enti del Terzo settore in via occasionale o in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione da parte degli enti in questione. In ogni caso, vi è l'obbligo di comunicare preventivamente lo svolgimento delle suddette attività spettacolistiche, all'Ente impositore (SIAE);
• esenzione dalla tassa sulle concessioni governative per gli atti e provvedimenti relativi agli enti del Terzo settore.

Detrazioni e deduzioni per erogazioni liberali (articolo 83) 

Si riconoscono benefici fiscali (deduzioni e detrazioni) per chi effettua erogazioni liberali a favore di enti del Terzo settore comprese le cooperative sociali:

1. Soggetti passivi IRPEF (persone fisiche)

• detrazione IRPEF pari al 30 per cento (35 per cento per le erogazioni liberali in denaro effettuate in favore di organizzazioni di volontariato) degli oneri sostenuti per le erogazioni liberali in danaro o in natura, per un importo complessivo non superiore a 30.000 euro in ciascun periodo di imposta. Per le erogazioni liberali in denaro è necessario che il versamento sia eseguito tramite banche o uffici postali, ovvero mediante altri sistemi di pagamento tracciabili;
• deduzione nei limiti del 10 per cento del reddito complessivo dichiarato per le erogazioni liberali, in denaro o in natura, effettuate in favore di enti del Terzo settore. L'eventuale eccedenza dell'erogazione rispetto all'importo deducibile può essere computata in aumento dell'importo deducibile dal reddito complessivo dei periodi di imposta successivi, ma non oltre il quarto, fino a concorrenza del suo ammontare.   

1. Soggetti passivi IRES (enti e società)

• deduzione nei limiti del 10 per cento del reddito complessivo dichiarato per le erogazioni liberali, in denaro o in natura, effettuate in favore di enti del Terzo settore. L'eventuale eccedenza dell'erogazione rispetto all'importo deducibile può essere computata in aumento dell'importo deducibile dal reddito complessivo dei periodi di imposta successivi, ma non oltre il quarto, fino a concorrenza del suo ammontare.

Le disposizioni in materia di deduzioni e detrazioni si applicano a condizione che le liberalità ricevute siano utilizzate per lo svolgimento dell'attività statutaria ai fini dell'esclusivo perseguimento di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale.

Si esclude la cumulabilità, a fronte delle medesime erogazioni, delle agevolazioni di cui sopra, anche con quelle previste da altre disposizioni di legge (quindi dal TUIR), in capo al soggetto erogante.

Si riconosce una detrazione di importo pari al 19 per cento dei contributi associativi e fino all'importo massimo di 1.300 euro versati dai soci alle società di mutuo soccorso che operano nei settori di cui all'articolo 1 della legge n. 3818 del 1886, al fine di assicurare al socio un sussidio nei casi di malattia, impotenza al lavoro o vecchiaia ovvero un aiuto alle famiglie in caso di decesso.  

Regime fiscale delle organizzazioni di volontariato e degli enti filantropici (articolo 84) 

Ai fini delle imposte sui redditi, le seguenti attività sono considerate non commerciali se svolte dalle organizzazioni di volontariato senza l'impiego di mezzi organizzati professionalmente per fini di concorrenzialità sul mercato:

1. attività di vendita di beni acquisiti da terzi a titolo gratuito a fini di sovvenzione, a condizione che la vendita sia curata direttamente dall'organizzazione senza alcun intermediario;
2. cessione di beni prodotti dagli assistiti e dai volontari, sempreché la vendita dei prodotti sia curata direttamente dall'organizzazione di volontariato senza alcun intermediario;
3. attività di somministrazione di alimenti e bevande in occasione di raduni, manifestazioni, celebrazioni e simili, a carattere occasionale.

Inoltre, i redditi degli immobili, destinati in via esclusiva allo svolgimento di attività non commerciale da parte delle organizzazioni di volontariato, sono esenti da IRES. Tale disposizione si applica anche agli enti filantropici.

Regime fiscale delle associazioni di promozione sociale e delle società di mutuo soccorso (articolo 85)

 Non si considerano commerciali le attività svolte dalle associazioni di promozione sociale in diretta attuazione degli scopi istituzionali ed effettuate, verso pagamento di corrispettivi specifici, nei confronti degli iscritti, dei propri associati e dei familiari conviventi degli stessi, di altre associazioni di promozione sociale che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un'unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o iscritti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali.  Tale disposizione si applica anche alle società di mutuo soccorso.

Non si considerano attività commerciali, ai fini IRES, le cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni cedute prevalentemente agli associati ed ai familiari conviventi degli stessi dietro il pagamento di corrispettivi specifici in attuazione di scopi istituzionali. L'articolo 88 del Codice subordina la concessione di tale agevolazione alla disciplina dell'Unione europea in materia di aiuti de minimis di cui agli articoli 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea

Si considerano, invece, commerciali, ai fini IRES, le cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita; le somministrazioni di pasti; le erogazioni di acqua, gas, energia elettrica e vapore; le prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di deposito; le prestazioni di servizi portuali e aeroportuali. Inoltre, si considerano commerciali le prestazioni effettuate nell'esercizio delle seguenti attività: (a) gestione di spacci aziendali e di mense; (b) organizzazione di viaggi e soggiorni turistici; (c) gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale; (d) pubblicità commerciale; (e) telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari.

Per le associazioni di promozione sociale ricomprese tra gli enti a carattere nazionale le cui finalità assistenziali sono riconosciute dal Ministero dell'interno non si considerano commerciali le attività di somministrazione di alimenti e bevande effettuata presso le sedi in cui viene svolta l'attività istituzionale, da bar ed esercizi similari e l'organizzazione di viaggi e soggiorni turistici, sempreché:

• le suddette attività siano strettamente complementari quelle svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali e siano effettuate nei confronti dei medesimi soggetti di cui sopra;
• per il loro svolgimento non ci si avvalga di alcuno strumento pubblicitario o comunque di diffusione di informazioni a soggetti terzi, diversi da quelli di cui sopra.

L'articolo 88 del Codice subordina la concessione di tali agevolazioni alla disciplina dell'Unione europea in materia di aiuti de minimis di cui agli articoli 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea.

Le quote ed i contributi le quote e i contributi corrisposti alle associazioni di promozione sociale non concorrono alla formazione della base imponibile, ai fini dell'imposta sugli intrattenimenti.

Per le associazioni di promozione sociale non sono considerate commerciali le attività di vendita di beni acquisiti da terzi a titolo gratuito a fini di sovvenzione, a condizione che la vendita sia curata direttamente dall'organizzazione senza alcun intermediario e sia svolta senza l'impiego di mezzi organizzati professionalmente per fini di concorrenzialità sul mercato.

Infine, i redditi degli immobili, destinati in via esclusiva allo svolgimento di attività non commerciale, da parte delle associazioni di promozione sociale, sono esenti da IRES.

Regime forfetario per le attività commerciali svolte dalle associazioni di promozione sociale e dalle organizzazioni di volontariato (articolo 86)

 Le organizzazioni di volontariato e le associazioni di promozione sociale possono applicare un regime forfettario, con contabilità semplificata, per le attività commerciali esercitate, a condizione di non superare, nel periodo d'imposta precedente, il limite di ricavi di 85.000 euro.

Il limite di ricavi per l'accesso al regime forfetario è stato modificato (da 130.000 euro a 85.000 euro) ai sensi dell'articolo 2 del decreto legislativo n. 186 del 2025. 

L'opzione può essere esercitata nella dichiarazione annuale o, in caso di presunzione della sussistenza dei requisiti (limite di 85.000 euro di ricavi), nella dichiarazione di inizio attività ai fini IVA (di cui all'articolo 35 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972).

Il reddito imponibile è determinato con l'applicazione all'ammontare dei ricavi percepiti di un coefficiente di redditività pari all'1 per cento (per le organizzazioni di volontariato) e al 3 per cento (per le associazioni di promozione sociale).

Le perdite fiscali realizzate nei periodi di imposta precedenti a quello da cui decorre il regime forfetario possono essere computate in diminuzione del reddito prodotto nei periodi di imposta di applicazione del regime forfetario, secondo le regole ordinarie.

L'opzione per il regime forfetario comporta:

• l'esonero dagli obblighi di registrazione e tenuta delle scritture contabili, fermo restando l'obbligo di conservazione dei documenti ricevuti ed emessi ai sensi dell'articolo 22 del decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973 e di presentazione della dichiarazione annuale dei redditi;
• l'esonero dall'applicazione delle ritenute d'imposta, fermo restando l'obbligo di indicazione, nella dichiarazione dei redditi, del codice fiscale dei percettori dei redditi che ordinariamente sarebbero assoggettati a ritenuta alla fonte e dell'ammontare dei redditi stessi.

Inoltre, si rende applicabile, ai fini IVA, il seguente regime fiscale:

a)      per le operazioni nazionali, il soggetto forfetario non esercita la rivalsa dell'imposta di cui all'articolo 18 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972 (c.d. "decreto IVA");

b)     per le cessioni di beni intracomunitarie, trova applicazione la medesima disciplina delle operazioni interne, considerato il richiamo all'articolo 41, comma 2-bis, del decreto-legge n. 331 del 1993;

c)      per le prestazioni di servizi ricevute da soggetti non residenti o rese ai medesimi, si applicano le regole ordinarie (disciplina di cui all'articolo 7-ter e seguenti del decreto IVA);

d)     per le importazioni, esportazioni ed operazioni ad esse assimilate, si applicano le ordinarie regole, ferma restando l'impossibilità di avvalersi della facoltà di acquistare senza applicazione dell'imposta ai sensi dell'articolo 8, comma 1, lettera c) e comma 2, del decreto IVA.

In ogni caso, per qualunque operazione posta in essere dalle organizzazioni di volontariato e dalle associazioni di promozione sociale che applicano il regime forfetario è escluso il diritto alla detrazione dell'IVA assolta, dovuta o addebitata sugli acquisti ai sensi degli articoli 19 e seguenti del decreto IVA.

Inoltre, tali soggetti forfetari sono esonerati dal versamento dell'IVA e da tutti gli altri adempimenti previsti dal decreto IVA: (i) registrazione delle fatture emesse; (ii) registrazione dei corrispettivi; (iii) registrazione degli acquisti; (iv) tenuta e conservazione dei registri e documenti, ad eccezione per le fatture di acquisto e le bollette doganali di importazione; (v) dichiarazione annuale IVA. I medesimi soggetti sono, invece, tenuti a numerare e conservare le fatture di acquisto e le bollette doganali e a certificare i corrispettivi. Inoltre, a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2025, si prevede che non sono soggette all'obbligo di certificazione fiscale le cessioni e le prestazioni effettuate dai medesimi soggetti.

Con il decreto legislativo n. 186 del 2025 (articolo 5), le organizzazioni di volontariato e le associazioni di promozione sociale aderenti al regime forfetario sono state esonerate dall'obbligo di certificazione dei corrispettivi.

Con riferimento alle operazioni per le quali risultano debitori dell'IVA (prestazioni di servizi ricevute da soggetti non residenti, acquisti intracomunitari, altre operazioni), emettono la fattura o la integrano con l'indicazione dell'aliquota e della relativa imposta e versano l'imposta entro il giorno 16 del mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni.

L'eventuale passaggio dal regime ordinario al regime forfetario determina la necessità di rettificare, ai sensi dell'articolo 19-bis.2 del decreto IVA, la detrazione assolta a monte, nell'ambito della dichiarazione IVA relativa all'ultimo periodo d'imposta in regime ordinario. Analoga rettifica deve essere effettuata nella dichiarazione IVA del primo periodo d'imposta di applicazione delle regole ordinarie, in caso di passaggio – anche per opzione – dal regime forfetario a quello ordinario.

Nell'ultima liquidazione relativa all'anno in cui l'imposta è applicata nei modi ordinari, deve tenersi conto anche dell'imposta relativa alle operazioni per le quali l'esigibilità non si è ancora verificata (es. IVA liquidata secondo il regime di IVA per cassa).

Inoltre, l'eventuale eccedenza detraibile emergente dalla dichiarazione, presentata dalle organizzazioni di volontariato e dalle associazioni di promozione sociale che applicano il regime forfetario, relativa all'ultimo anno in cui l'IVA è applicata nei modi ordinari, può essere chiesta a rimborso, ovvero può essere utilizzata in compensazione ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo n. 241 del 1997.

Il regime agevolato cessa di avere effetto dall'anno successivo se in corso d'anno: (a) viene meno uno dei requisiti per accedere al regime forfetario; (b) si verifica una delle cause di esclusione dal regime.

Il medesimo articolo 86 riconosce, ai soggetti che applicano il regime forfetario, la possibilità di optare per l'applicazione dell'IVA e delle imposte sul reddito nei modi ordinari. L'opzione, valida per almeno un triennio, è comunicata con la prima dichiarazione annuale da presentare successivamente alla scelta operata. Trascorso il periodo minimo di permanenza nel regime normale, l'opzione resta valida per ciascun anno successivo, fino a quando permane la concreta applicazione della scelta operata.

Per quanto concerne le imposte sui redditi, si prevede che nel caso di passaggio dal regime forfetario a quello ordinario ovvero a quello forfetario disciplinato dall'articolo 80, i ricavi e i compensi che hanno già concorso a formare il reddito nei periodi soggetti al regime forfetario non hanno rilevanza nella determinazione del reddito dei periodi di imposta successivi ancorché di competenza di tali periodi. Allo stesso modo, i componenti di reddito che, ancorché di competenza dei periodi di imposta di vigenza del regime forfetario, non hanno concorso alla formazione del reddito di tali periodi d'imposta (perché non hanno avuto, ad esempio, manifestazione finanziaria), dovranno assumere rilevanza in quelli successivi. Criteri analoghi si applicano in caso di transizione dal regime ordinario, ovvero da quello forfettario di cui all'articolo 80, a quello forfetario di cui al medesimo articolo 86.

In caso di esercizio dell'opzione per il regime forfetario, gli enti sono esclusi dagli indicatori sintetici di affidabilità – "ISA" di cui all'articolo 9-bis del decreto-legge n. 50 del 2017.

Infine, si ricorda che, per espressa previsione normativa, le disposizioni sulla tenuta e conservazione delle scritture contabili di cui all'articolo 87, comma 1, del Codice non trovano applicazione con riguardo agli enti del Terzo settore non commerciali che applicano il regime forfetario di cui all'articolo 86. 

Le principali disposizioni di coordinamento (articolo 89)

 Agli enti del Terzo settore, diversi dalle imprese sociali, di cui all'articolo 79, comma 1, non si rende applicabile il regime forfetario di cui alla legge n. 398 del 1991. Tale regime resta, invece, fruibile solo dalle associazioni sportive dilettantistiche e dalle società sportive dilettantistiche non iscritte al RUNTS.  

Inoltre, ai medesimi enti, non si rendono applicabili le seguenti disposizioni del TUIR relative alla determinazione del reddito complessivo degli enti non commerciali:

• la disposizione che esclude, dalla formazione del reddito complessivo, i fondi che gli enti non commerciali percepiscono a seguito di raccolte pubbliche effettuate occasionalmente ed i contributi corrisposti da Amministrazioni pubbliche ai medesimi enti per lo svolgimento di attività aventi finalità sociali (articolo 143, comma 3, del TUIR);
• la disposizione che prevede l'obbligo di tenuta di contabilità separata per le attività commerciali di tali enti ed alcune fattispecie di esonero da tale obbligo enti (articolo 144, commi 2, 5 e 6 del TUIR);
• le disposizioni in tema di Enti di tipo associativo (articolo 148 del TUIR);
• le disposizioni sulla perdita della qualifica di ente non commerciale (articolo 149 del TUIR).

Le disposizioni di cui agli articoli da 143 a 148 del TUIR continuano comunque ad applicarsi agli enti religiosi civilmente riconosciuti di cui all'articolo 4, comma 3, del Codice, iscritti al RUNTS limitatamente alle attività diverse da quelle elencate nell'articolo 5 e qualora in possesso dei requisiti qualificanti ivi previsti.

Non si rendono, altresì, applicabili le disposizioni concernenti i trasferimenti non soggetti ad imposta sulle successioni e donazioni di cui all'articolo 3 del decreto legislativo n. 346 del 1990. Tuttavia tali disposizioni continuano ad applicarsi ai trasferimenti a titolo gratuito non relativi alle attività di interesse generale eseguite a favore degli enti religiosi civilmente riconosciuti di cui all'articolo 4, comma 3, del Codice, iscritti al RUNTS.

 Le disposizioni normative riferite alle Onlus si intendono riferite, in quanto compatibili, agli enti non commerciali del Terzo settore (comprese le cooperative sociali ed escluse le imprese sociali costituite in forma di società) di cui all'articolo 82, comma 1, del Codice.

Infatti, in previsione del venir meno della definizione di Onlus dal 1° gennaio 2026, si ricorda che le Onlus esistenti dovranno scegliere, entro il termine del 30 marzo 2026, se diventare enti del Terzo settore mediante iscrizione al RUNTS oppure devolvere il patrimonio accumulato a partire dall'assunzione della qualifica di Onlus. In tal senso, il decreto legislativo n. 186 del 2025 (articolo 3) sostituisce il riferimento alle Onlus con quello agli enti del Terzo settore nelle disposizioni del decreto IVA ad esse applicabili.  

Al fine di evitare duplicazioni con i benefici fiscali di cui all'articolo 83 del Codice, ai soggetti che effettuano erogazioni liberali in favore di enti del Terzo settore non commerciali e a cooperative sociali, non si applicano alcune disposizioni del Testo unico delle imposte sui redditi.

Nello specifico, le disposizioni del TUIR delle quali si dispone la non applicazione sono le seguenti:

• articolo 15, comma 1.1, che riconosce una detrazione IRPEF di importo pari al 26 per cento e fino a 30.000 euro annui delle erogazioni liberali in denaro effettuate a favore di Onlus e di altri soggetti ivi indicati;
• articolo 100, comma 2, lettera h), che riconosce la deducibilità, ai fini IRES, delle erogazioni liberali in denaro, per un importo non superiore a 30.000 euro o al 2 per cento del reddito d'impresa dichiarato, effettuate a favore di Onlus e di altri soggetti ivi indicati.

Seguendo la medesima logica, si riconosce:

• la deducibilità dal reddito imponibile, ai fini IRPEF, per un importo fino al 2 per cento del reddito complessivo dichiarato, delle erogazioni liberali (ai sensi dell'articolo 10, comma 1, lettera g) del TUIR), a condizione che per le medesime erogazioni liberali il soggetto erogante non abbia beneficiato della detrazione dall'imposta lorda, di cui al citato articolo 15, comma 1.1 del medesimo TUIR;
• la deducibilità delle erogazioni liberali di cui all'articolo 100, comma 2, lettere a) e b) del TUIR, qualora per le medesime erogazioni liberali la società erogante non abbia fruito della deduzione di cui alla citata lettera h) del medesimo articolo 100, comma 2, del TUIR;
• la deducibilità delle erogazioni liberali di cui all'articolo 153, comma 6, lettera a) e b) del TUIR possa aversi solo se non si sia fruito della deducibilità a valere sul comma 3 del medesimo articolo del TUIR.