FiscoTax policies

Come anticipato in premessa, nel corso della XVIII legislatura, sono stati realizzati significativi interventi al regime che disciplina la tassazione dei redditi nel nostro Paese.

In particolare, la legge di bilancio 2022   ridisegna i lineamenti fondamentali dell'Irpef mediante interventi di modifica delle aliquote e degli scaglioni applicabili ai contribuenti (viene soppressa l'aliquota del 41%, la seconda aliquota si abbassa dal 27% al 25%; la terza passa dal 38 al 35% ricomprendendovi i redditi fino a 50.000 euro, mentre i redditi sopra i 50.000 euro vengono tassati al 43%).

 

Scaglioni 2022	Aliquote 2022	Imposta dovuta
fino a 15.000 euro	23 per cento	3.450 euro
da 15.001 fino a 28.000 euro	25 per cento	3.450 euro + 25 per cento sul reddito che supera i 15.000 euro fino a 28.000 euro
da 28.001 fino a 50.000 euro	35 per cento	6.700 euro + 35 per cento sul reddito che supera i 28.000 euro fino a 50.000 euro
oltre 50.001 euro	43 per cento	14.400 euro + 43 per cento sul reddito che supera i 50.000 euro

 

Sono inoltre riorganizzate e armonizzate le detrazioni per redditi da lavoro dipendente e assimilati, da lavoro autonomo e da pensione (articolo 1, commi 2-4).

 

reddito complessivo	detrazione
reddito complessivo non superiore a 15.000 euro	1.880 euro (in ogni caso non inferiore a 690 euro o, se a tempo determinato, a 1.380 euro)
reddito complessivo superiore ai 15.000 euro e fino a 28.000 euro	1.910 + 1.190 x [(28.000-reddito complessivo)/13.000)]
reddito complessivo superiore a 28.000 euro e fino a 50.000 euro	1.910 x [(50.000-reddito complessivo)/22.000)]
reddito complessivo superiore a 50.000 euro	nessuna detrazione

 

Di conseguenza, per adeguare la disciplina dell'addizionale regionale e comunale Irpef alle predette modifiche, sono differiti alcuni termini in materia di addizionali degli enti territoriali (commi 5-7). Il provvedimento esenta da Irap dal periodo d'imposta 2022 (più precisamente dal periodo di imposta in corso alla data di entrata in vigore del provvedimento in esame) le persone fisiche esercenti attività commerciali e quelle esercenti arti e professioni (commi 8 e 9).

L'Agenzia delle entrate ha pubblicato la circolare n. 4   in cui sono rinvenibili le indicazioni sulle novità relative alla tassazione dell'Irpef e all'esclusione dall'Irap per le persone fisiche esercenti attività commerciali, arti e professioni, così come previsto dalla Legge di Bilancio 2022. Il documento di prassi si sofferma sulle modifiche alle aliquote e agli scaglioni d'imposta, sulla rimodulazione delle detrazioni da lavoro dipendente e assimilati, da pensione, da lavoro autonomo e altri redditi, oltre a riportare alcuni esempi e simulazioni di casi pratici.

 

Un'ulteriore importante misura introdotta nel corso della legislatura, con immediati effetti sulla normativa fiscale, è l'istituzione dell'assegno unico universale per i figli a carico (decreto legislativo n. 230 del 2021).   Il citato decreto legislativo è stato emanato in attuazione della legge delega (Legge 1 aprile 2021, n. 46)   per il riordino, la semplificazione ed il potenziamento delle misure a sostegno dei figli a carico attraverso l'assegno unico e universale (qui l'iter   e il Dossier del Servizio studi  ). Con tale legge si era delegato il Governo all'adozione di uno o più decreti legislativi volti a riordinare, semplificare e potenziare, anche in via progressiva, le misure a sostegno dei figli a carico attraverso il predetto assegno. Nelle more dell'approvazione dei decreti legislativi, il D.L. n. 79/2021,   considerata la necessità di introdurre in via temporanea misure immediate volte a sostenere la genitorialità e a favorire la natalità, ha autorizzato l'erogazione su base mensile, da parte dell'INPS, di un assegno temporaneo per figli minori per il periodo semestrale luglio-dicembre 2021, a favore dei nuclei familiari che non abbiano già diritto all'assegno per il nucleo familiare di cui all'art. 2 del D.L. n. 69/1988   spettante ai lavoratori dipendenti e assimilati, sulla base di determinati requisiti e per importi determinati in base alle diverse soglie ISEE.

In ragione di questo intervento normativo, l'articolo 19, comma 6 del decreto-legge Sostegni-ter (n. 4 del 2022  ), ha modificato il TUIR per escludere i figli a carico dalla relativa detrazione (mentre resta in vigore la detrazione prevista dalla precedente lettera c) per i figli a carico di età superiore a 21 anni).

 

La legge di bilancio 2022   (comma 3 dell'articolo 1) ha, da ultimo, modificato il bonus 100 euro in favore dei percettori di reddito di lavoro dipendente e di taluni redditi assimilati: si dispone la riduzione da 28.000 euro a 15.000 euro del reddito complessivo oltre il quale non è più dovuto il bonus (pari a 1.200 euro in ragione annua a decorrere dal 2021). Si riconosce comunque il trattamento integrativo, se il reddito complessivo è compreso tra 15.000 e 28.000 euro, ma in presenza di specifiche condizioni. Tale agevolazione era stata prevista in precedenza con il decreto-legge n. 3 del 2020    che aveva riconosciuto una ulteriore misura di sostegno al reddito, sotto forma di detrazione dall'imposta lorda, per i titolari di reddito complessivo compreso tra 28.000 e 40.000 euro, a carattere temporaneo (semestre 1° luglio -31 dicembre 2020), in vista di una revisione strutturale del sistema delle detrazioni. Il comma 8 della legge di bilancio 2021,   modificando la previgente disciplina, ha stabilito l'applicazione a regime della richiamata misura agevolativa.

 

Anche in materia di assistenza fiscale ai contribuenti il legislatore è intervenuto per introdurre delle modifiche volte a semplificare l'attività dei sostituti d'imposta, dei CAF e dei professionisti abilitati.

In particolare, l'articolo 2 del decreto legge n.73 del 2022   ha modificato la disciplina dell'assistenza fiscale prestata dai sostituti d'imposta prevista dall'articolo 37 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241. Nello specifico, la norma introduce un nuovo comma 2-bis al richiamato articolo 37 che stabilisce che i sostituti d'imposta che comunicano ai propri sostituiti, entro il 15 gennaio di ogni anno, di voler prestare assistenza fiscale provvedono a:

• controllare, sulla base dei dati ed elementi direttamente desumibili dalla dichiarazione presentata dal sostituito, la regolarità formale della stessa anche in relazione alle disposizioni che stabiliscono limiti alla deducibilità degli oneri, alle detrazioni ed ai crediti di imposta;
• consegnare al sostituito, prima della trasmissione della dichiarazione, copia della dichiarazione elaborata ed il relativo prospetto di liquidazione;
• trasmettere in via telematica all'Agenzia delle entrate le dichiarazioni elaborate e i relativi prospetti di liquidazione, secondo le modalità stabilite con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate;
• tramettere in via telematica all'Agenzia delle entrate i dati contenuti nelle schede relative alla scelta dell'otto, del cinque e del due per mille dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, secondo le modalità stabilite con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate, sentito il Garante per la protezione dei dati personali. La trasmissione delle dichiarazioni elaborate e i relativi prospetti di liquidazione deve avvenire entro i nuovi termini indicati dalla disposizione ovvero:

- il 15 giugno di ciascun anno, per le dichiarazioni presentate dal contribuente entro il 31 maggio;

- il 29 giugno di ciascun anno, per le dichiarazioni presentate dal contribuente dal 1° al 20 giugno;

- il 23 luglio di ciascun anno, per le dichiarazioni presentate dal contribuente dal 21 giugno al 15 luglio;

- il 15 settembre di ciascun anno, per le dichiarazioni presentate dal contribuente dal 16 luglio al 31 agosto;

- il 30 settembre di ciascun anno, per le dichiarazioni presentate dal contribuente dal 1° al 30 settembre.

La possibilità riconosciuta ai sostituti d'imposta di gestire telematicamente le scelte relative alla destinazione dell'otto, del cinque e del due per mille dell'imposta sul reddito delle persone fisiche supera il precedente obbligo di presentazione, gestione e trasmissione cartacea di tale modulistica posto in capo esclusivamente ai sostituti d'imposta (per gli altri due canali attraverso i quali è possibile presentare il modello 730 (CAF e professionisti abilitati) la dematerializzazione del processo era già da tempo avvenuta). L'articolo 6 del medesimo decreto prevede inoltre che in caso di presentazione senza modifiche della dichiarazione precompilata mediante CAF o professionista non viene effettuato il controllo formale sui dati. La norma precisa anche che nel caso di presentazione della dichiarazione precompilata, con modifiche, mediante CAF o professionista, il controllo formale non è effettuato sui dati delle spese sanitarie che non risultano modificati ed inoltre non è richiesta la loro conservazione documentale.

Nel corso della legislatura sono state adottate anche alcune norme volte a modificare il regime delle disposizioni tributarie applicabili ai compensi da attività sportive.

In particolare, è stato emanato il decreto legislativo 28 febbraio 2021, n. 36   recante riordino e forma delle disposizioni in materia di enti sportivi professionistici e dilettantistici nonché di lavoro sportivo, in attuazione dell'articolo 5 della legge 8 agosto 2019, n. 86. Tra le norme fiscali previste dal decreto si segnala l'articolo 12 che interviene in materia di disposizioni tributarie associazioni e società sportive dilettantistiche stabilendo che:

•  sui contributi erogati dal CONI, dalle Federazioni Sportive Nazionali e dagli Enti di Promozione Sportiva riconosciuti dal CONI, alle società e associazioni sportive dilettantistiche non si applica la ritenuta del 4 per cento a titolo di acconto;
• gli atti costitutivi e di trasformazione delle associazioni e società sportive dilettantistiche, nonché delle Federazioni Sportive Nazionali e degli Enti di Promozione Sportiva riconosciuti dal CONI direttamente connessi allo svolgimento dell'attività sportiva, sono soggetti all'imposta di registro in misura fissa;
• il corrispettivo in denaro o in natura in favore di società, associazioni sportive dilettantistiche e fondazioni costituite da istituzioni scolastiche, nonché di associazioni sportive scolastiche che svolgono attività nei settori giovanili riconosciuti dalle Federazioni Sportive Nazionali o da Enti di Promozione Sportiva costituisce, per il soggetto erogante, fino ad un importo annuo complessivamente non superiore a 200.000 euro, spesa di pubblicità.

 

L'articolo 36 del medesimo decreto chiarisce, tra l'altro, l'ambito di applicazione di alcune norme riguardanti il trattamento tributario in materia di lavoro sportivo, disponendo che:

• (comma 1) l'indennità di anzianità erogata dal fondo gestito da rappresentanti delle società e degli sportivi al termine dell'attività sportiva è soggetta a tassazione separata agli effetti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche;
• (comma 4) le somme versate a titolo di premio di addestramento e formazione tecnica sono equiparate alle operazioni esenti dall'imposta sul valore aggiunto;
• (comma 6) la qualificazione come redditi diversi, per le indennità di trasferta, i rimborsi forfettari di spesa, i premi e i compensi erogati nell'esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche si interpreta come applicabile ai fini fiscali e previdenziali soltanto entro il limite reddituale di 10.000 euro, confermando le vigenti norme tributarie sui compensi;
• (comma 7) la predetta soglia di esenzione fiscale pari a 10.000 euro si applica anche ai redditi da lavoro sportivo nei settori dilettantistici, quale che sia la tipologia di rapporto ed esclusivamente ai fini fiscali.

 

In generale si ricorda che i compensi erogati nel mondo sportivo dilettantistico, accanto alle tradizionali categorie reddituali del lavoro dipendente e del lavoro autonomo sono soggetti a una normativa speciale volta a includere la pratica sportiva dilettantistica nella categoria dei redditi diversi (articolo 67, comma 1, lettera m) del Tuir). A tal fine sono necessari i seguenti requisiti:

- il soggetto erogante deve perseguire finalità sportivo-dilettantistiche ed essere sia riconosciuto dal Coni, attraverso l'iscrizione al Registro delle società e associazioni sportive dilettantistiche;

- per quanto riguarda la natura della prestazione occorre verificare se questa rientri tra quelle oggetto dell'agevolazione indicate dall'articolo 67, comma 1, lettera m), considerando che, in base all'articolo 35, comma 5, del decreto legge 207/08, per esercizio diretto di attività sportiva si intendono non solo le prestazioni rese per la partecipazione a gare e/o manifestazioni sportive, ma anche tutte quelle relative allo svolgimento delle attività dilettantistiche di formazione, didattica, di preparazione e di assistenza intese nell'accezione più ampia del termine. A tal fine è necessario fare riferimento all'elenco predisposto da ciascuna federazione, in base alle peculiarità della disciplina, al fine di individuare quali compensi possano rientrare nella categoria dei redditi diversi, mentre ogni altra prestazione dovrà rientrare nelle categorie dei redditi di lavoro autonomo o di lavoro dipendente a seconda delle modalità con cui vengono svolte e della tipologia del soggetto che le svolge.

Il citato articolo 67, comma 1, lettera m) del Tuir inserisce tra i redditi diversi, tra l'altro, i premi e i compensi erogati nell'esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche dal CONI, dalle Federazioni sportive nazionali, dall'Unione Nazionale per l'Incremento delle Razze Equine (UNIRE), dagli enti di promozione sportiva e da qualunque organismo, comunque denominato, che persegua finalità sportive dilettantistiche e che da essi sia riconosciuto.

 

Sulla materia è intervenuta pure la legge di bilancio 2021 (comma 1121) che ha inserito anche la società Sport e Salute S.p.A. nell'ambito dei soggetti autorizzati a erogare compensi nell'esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche.

 

Negli ultimi anni si sono succedute e stratificate diverse misure volte ad attrarre risorse umane in Italia, prevedendo agevolazioni fiscali condizionate al trasferimento della residenza e al rientro dei lavoratori dall'estero (cd. lavoratori impatriati). Soprattutto il D. lgs n. 147 del 2015 è intervenuto sulla materia stabilendo che i redditi di lavoro dipendente, i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente e i redditi di lavoro autonomo prodotti in Italia da lavoratori che trasferiscono la residenza nel territorio dello Stato concorrono alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 30 per cento del loro ammontare al ricorrere di alcune condizioni (i lavoratori non sono stati residenti in Italia nei due periodi d'imposta precedenti e si impegnano a risiedere in Italia per almeno due anni; l'attività lavorativa è prestata prevalentemente nel territorio italiano).

Anche nella XVIII legislatura sono intervenute nuove norme che recano ulteriori modifiche alla disciplina speciale prevista per i lavoratori impatriati e che sono volte a potenziare e ad estendere l'applicazione delle misure agevolative in commento.

 

La legge di bilancio 2021   ha consentito di usufruire dell'allungamento temporale del regime fiscale agevolato dei lavoratori impatriati anche ai soggetti che  hanno trasferito la residenza in Italia prima del 30 aprile 2020 e che, alla data del 31 dicembre 2019, risultano beneficiari del regime di favore ordinario previsto per i lavoratori impatriati. Questi possono optare per l'estensione per cinque periodi d'imposta del predetto regime di favore, abbattimento del 50% dei redditi di lavoro dipendente e autonomo prodotti, previo versamento di un importo pari al dieci o al cinque per cento dei redditi agevolati, secondo il numero di figli minori e in base alla proprietà di un immobile in Italia.

Tali contribuenti, a condizione che siano stati iscritti all'Anagrafe degli italiani residenti all'estero ovvero siano cittadini UE, e purché abbiano trasferito la residenza prima dell'anno 2020 e alla data del 31 dicembre 2019 risultano beneficiari del regime previsto dall'articolo 16 del Dlgs n. 147 del 2015  , possono fruire, per un ulteriore quinquennio, dell'abbattimento del 50 per cento del reddito di specie prodotto (disposizioni di cui all'articolo 5 del decreto-legge 34), previo versamento di:

-         un importo pari al 10 per cento dei redditi di lavoro dipendente e di lavoro autonomo prodotti in Italia, oggetto della detassazione per i lavoratori impatriati, relativi al periodo d'imposta precedente a quello di esercizio dell'opzione, se il soggetto al momento dell'esercizio dell'opzione ha almeno un figlio minorenne, anche in affido preadottivo, o è diventato proprietario di almeno un'unità immobiliare di tipo residenziale in Italia, successivamente al trasferimento in Italia o nei dodici mesi precedenti al trasferimento, ovvero ne diviene proprietario entro diciotto mesi dalla data di esercizio dell'opzione, pena la restituzione del beneficio addizionale fruito senza l'applicazione di sanzioni. L'unità immobiliare può essere acquistata direttamente dal lavoratore oppure dal coniuge, dal convivente o dai figli, anche in comproprietà;

-         un importo pari al 5 per cento dei redditi di lavoro dipendente e di lavoro autonomo prodotti in Italia e detassati, relativi al periodo d'imposta precedente a quello di esercizio dell'opzione, se il soggetto al momento dell'esercizio dell'opzione ha almeno tre figli minorenni, anche in affido preadottivo, e diventa o è diventato proprietario di almeno un'unità immobiliare di tipo residenziale in Italia, successivamente al trasferimento in Italia o nei dodici mesi precedenti al trasferimento, ovvero ne diviene proprietario entro diciotto mesi dalla data di esercizio dell'opzione, pena la restituzione del beneficio addizionale fruito senza l'applicazione di sanzioni. L'unità immobiliare può essere acquistata direttamente dal lavoratore oppure dal coniuge, dal convivente o dai figli, anche in comproprietà.

 

In precedenza, l'articolo 5 del decreto-legge n. 34 del 2019 aveva potenziato il regime fiscale degli impatriati prevedendo espressamente che tale potenziamento si rendesse applicabile nei confronti delle persone fisiche che avessero trasferito la residenza fiscale in Italia a decorrere dall'anno 2020. Per questi soggetti l'agevolazione fiscale, sui redditi di lavoro dipendente, di lavoro autonomo e d'impresa, doveva consistere nella concorrenza alla formazione del reddito complessivo del 30 per cento di tali redditi. Il potenziamento prevedeva (rispetto alle agevolazioni previste per i soggetti già residenti in Italia prima del 2020), l'incremento, per il primo quinquennio, dal 50 al 70 per cento della percentuale di non imponibilità. Inoltre il comma 2 disponeva un ulteriore ampliamento della misura agevolativa, consentendo alle persone fisiche che avessero trasferito la residenza in Italia dal 2020 di fruire, per un ulteriore quinquennio, dell'abbattimento del 50 per cento del reddito di specie prodotto, a condizione che avessero almeno un figlio minorenne o a carico o qualora fossero diventati proprietari di almeno una unità immobiliare di tipo residenziale in Italia, successivamente al trasferimento in Italia o nei 12 mesi precedenti il medesimo trasferimento.

 

Nel corso della XVIII Legislatura sono state introdotte anche alcune disposizioni dirette a favorire il trasferimento di residenza di soggetti stranieri nel Mezzogiorno d'Italia.

Nello specifico, la legge di bilancio 2019 (legge n. 145 del 2018, articolo 1, commi 273 e 274) ha introdotto un regime opzionale di favore per le persone fisiche, titolari dei redditi da pensione, che trasferiscono in Italia la propria residenza in uno dei comuni appartenenti al territorio del Mezzogiorno, con popolazione non superiore ai 20.000 abitanti. Tali soggetti possono optare per l'assoggettamento dei redditi di qualunque categoria, percepiti da fonte estera o prodotti all'estero, ad una imposta sostitutiva, calcolata in via forfettaria, con aliquota del 7 per cento per ciascuno dei periodi di imposta di validità dell'opzione.

Il decreto-legge "crescita"   (articolo 5-bis del decreto-legge n. 34 del 2019) ha allungato da cinque a nove periodi di imposta la validità dell'opzione e consente di mantenere valida l'opzione anche in caso di versamento tardivo dell'imposta sostitutiva.

 

L'articolo 6-ter del decreto legge n.4 del 2022   ha incluso i comuni colpiti da eventi sismici nel 2009, 2016 e 2017 nell'ambito di applicazione del regime opzionale per l'imposta sostitutiva sui redditi delle persone fisiche titolari di redditi da pensione di fonte estera che trasferiscono la propria residenza fiscale nel Mezzogiorno. Nell'ambito di applicazione del regime opzionale vengono inclusi i comuni interessati dagli eventi sismici del 6 aprile 2009 e i comuni elencati dagli allegati 1, 2 e 2-bis del decreto legge n. 189 del 2016  : quelli colpiti dal sisma del 24 agosto 2016, quelli colpiti dal  sisma del 26 e del 30 ottobre 2016, nonché quelli colpiti dal sisma del 18 gennaio 2017.